Quy định mới về đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Nghị định có hiệu lực từ ngày 1/1/2026, trong đó làm rõ các nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và nguyên tắc xác định giá tính thuế.

Xe dưới 24 chỗ, nước giải khát nhiều đường chính thức vào diện chịu thuế

Theo Nghị định, việc xác định đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tiếp tục thực hiện theo Điều 2 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, đồng thời quy định cụ thể hơn đối với một số trường hợp được nêu tại các điểm d, e, h, l khoản 1, khoản 2 và khoản 3 Điều 2 của Luật.

Đối với nhóm phương tiện vận tải, Nghị định quy định xe có gắn động cơ dưới 24 chỗ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm xe ô tô chở người; xe chở người bốn bánh có gắn động cơ; xe ô tô pick-up chở người; xe ô tô pick-up chở hàng cabin kép; xe ô tô tải VAN có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng. Các loại xe này không bao gồm những phương tiện đã được loại trừ theo quy định tại điểm d khoản 1 Điều 3 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và khoản 6 Điều 4 của Nghị định.

Nghị định cũng khẳng định, đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là các hàng hóa, dịch vụ không thuộc danh mục quy định tại Điều 2 và thuộc diện không chịu thuế theo Điều 3 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.

Đối với nhóm phương tiện hàng không và đường thủy, máy bay, trực thăng, tàu lượn và du thuyền thuộc đối tượng chịu thuế, trừ các loại đã được loại trừ theo điểm c khoản 1 Điều 3 của Luật và khoản 5 Điều 4 của Nghị định.

Liên quan đến mặt hàng điều hòa nhiệt độ, Nghị định quy định điều hòa có công suất trên 24.000 BTU đến 90.000 BTU thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ loại được thiết kế chỉ để lắp trên các phương tiện vận tải như ô tô, toa xe lửa, máy bay, trực thăng, tàu, thuyền. Trường hợp tổ chức, cá nhân sản xuất bán hoặc nhập khẩu tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì các bộ phận này vẫn thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như đối với sản phẩm hoàn chỉnh.

Đối với nước giải khát, Nghị định làm rõ việc áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt đối với nước giải khát theo Tiêu chuẩn quốc gia của Việt Nam có hàm lượng đường trên 5 g trên 100 ml, theo quy định tại điểm l khoản 1 Điều 2 của Luật. Hàm lượng đường được xác định là tổng lượng đường ghi trên nhãn sản phẩm theo quy định của Bộ Y tế về ghi nhãn thực phẩm. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu chưa dán nhãn theo quy định, tổ chức, cá nhân nhập khẩu có trách nhiệm tự xác định, kê khai và tính nộp thuế theo quy định của pháp luật.

Ngoài hàng hóa, Nghị định cũng quy định cụ thể các loại hình dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Trong đó, kinh doanh vũ trường và karaoke được xác định theo quy định tại Nghị định số 54/2019/NĐ-CP, đã được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định số 148/2024/NĐ-CP.

Kinh doanh massage thuộc loại hình kinh doanh có điều kiện theo quy định của pháp luật chuyên ngành cũng là đối tượng chịu thuế. Hoạt động kinh doanh casino và trò chơi điện tử có thưởng, bao gồm các trò chơi bằng máy jackpot, máy slot và các loại máy tương tự, thực hiện theo quy định tại các nghị định chuyên ngành có liên quan, cũng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Bên cạnh đó, kinh doanh đặt cược, bao gồm đặt cược thể thao, giải trí và các hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật hiện hành; kinh doanh golf theo quy định về đầu tư xây dựng và kinh doanh sân golf; kinh doanh xổ số theo quy định của pháp luật về kinh doanh xổ số đều thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Không tách riêng được giá tính thuế, phải áp mức thuế suất cao nhất

Về giá tính thuế, Nghị định số 360/2025/NĐ-CP quy định việc xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt thực hiện theo Điều 6 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, đồng thời làm rõ giá tính thuế đối với các trường hợp cụ thể được nêu tại các điểm a, c, d, e, g, h khoản 1 và khoản 3 Điều 6 của Luật.

Theo đó, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bao gồm cả các khoản thu thêm mà tổ chức, cá nhân kinh doanh được hưởng, nếu có. Trường hợp tổ chức, cá nhân nhập khẩu hoặc sản xuất nhiều loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế với các mức thuế suất khác nhau thì phải xác định giá tính thuế riêng cho từng loại.

Nếu không tách riêng được giá tính thuế cho từng loại hàng hóa, dịch vụ, tổ chức, cá nhân phải tính và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo mức thuế suất cao nhất áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ mà mình sản xuất, kinh doanh. Trong trường hợp này, giá tính thuế là toàn bộ giá bán hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch vụ chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt.

Nghị định số 360/2025/NĐ-CP là cơ sở pháp lý quan trọng để thống nhất cách hiểu và cách áp dụng Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, góp phần bảo đảm tính minh bạch, đồng bộ trong quá trình tổ chức thực hiện từ ngày 1/1/2026.